В случае выявления по результатам предпроверочного анализа (ППА) либо в ходе выездной налоговой проверки (ВНП) контрагентов проверяемого лица, обладающих признаками подставных организаций, для подтверждения фактов получения проверяемым лицом необоснованной налоговой выгоды, проводятся определенные мероприятия налогового контроля:
№1.
Анализ сведений о «проблемном» контрагенте в Федеральных информационных ресурсах ФНС России (ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ИР «Риски», ИР «Банковские счета», ИР «Расчеты с бюджетом»), АИС Налог-3, ИР «СПАРК-Интерфакс» и т.д.).
№2.
Истребование доков/инфо по ст. 93.1 НК РФ у «проблемного» контрика с целью получения инфо и доков, касающихся его финансово – хозяйственных взаимоотношений с проверяемым лицом (далее КЛИЕНТ).
№3.
Направление запросов в банки (ст. 86 НК РФ) для получения выписок по операциям на счетах контрика, открытых в проверяемом периоде или периоде совершения сделок для последующего анализа движения финансовых потоков. Определение удельного веса операций с «проблемными» лавками в общем количестве операций проверяемого НП с целью установления факта наличия целенаправленных действий проверяемого налогоплательщика по получению необоснованной налоговой выгоды.
При анализе устанавливается следующее:
— отсутствие/наличие расходов на ведение ФХД (плата за электроэнергию, арендная плата, оплата арендованных транспортных средств, складских помещений и другие расходы) (установленные факты отсутствия указанных расходов будут свидетельствовать об отсутствии осуществления деятельности проблемным контриком);
— «транзитный» характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1 — 3 дней) и идентичность сумм поступления и перечисления денежных средств;
— факты обналичивания в значительных размерах.
При необходимости проводится аналогичный анализ в отношении контрагентов 2-го, 3-го звена, и последующих звеньев….
№4.
Истребование у банков в порядке, предусмотренной ст. 93.1 НК РФ договора ведения банковского счета, карточки с образцами подписи и оттиска печати, договора об использовании системы ДБО, «Банк-Клиент», инфо о подключаемых к системе пользователях, выданных им идентификаторах и ключах ЭЦП, USB-токенах, IP-адресах, MAC-адресах. При необходимости проводится в рамках ст. 90 НК РФ допрос банковского работника на предмет контактов (телефонные номера, адреса электронной почты и др.) с представителями «проблемного» контрагента на предмет выявления фактического, а не номинального участника осуществления расчетных операций.
№5.
Истребование документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у специализированного оператора связи в отношении «проблемного» контрагента:
— договор на оказание услуг оператора и документы, представленные контрагентом для заключения договора;
— данные о физическом лице, которое выступало представителем при заключении договора;
— информация об адресе подключения к сети Интернет (IP – адрес компьютера), с которого контриком осуществляется обмен электронными документами, в том числе представление налоговой, бухгалтерской и иной отчетности в соответствующие органы.
№6.
Получение доков (информации), характеризующих деятельность «проблемного» контрика:
— о применяемом режиме налогообложения в период осуществления сделки;
— представлена ли им налоговая и бухгалтерская отчетность за период осуществления сделки;
— имеются ли факты или признаки нарушения им налоговых обязательств (исчисления и уплаты налогов и сборов в минимальных размерах при значительных оборотах);
— сведения о среднесписочной численности работников в период осуществления сделки;
— наличие управленческого или технического персонала, необходимого для осуществления сделки;
— сведения о наличии недвижимого и движимого имущества с даты регистрации;
— сведения об участниках, видах деятельности, о выданных доверенностях на представление интересов с даты регистрации;
— копии материалов регистрационных дел ЮЛ (выгрузка документов регистрационного дела из ИР «Электронный архив». В случае отсутствия доков в ресурсе – запрос в инспекцию, в которой находится регдело). В дальнейшем визульное сравнение подписи в первичке с оригинальными образцами;
— имеющиеся материалы проведенных в отношении контрагента МНК и иного контроля (в том числе в рамках производств по делам об административных правонарушениях) (акты осмотра, протоколы допроса и другую информацию).
№7.
Проведение осмотра адреса местонахождения контрагента, указанного в ЕГРЮЛ. Установление собственников помещений по месту нахождения «проблемного» контрика. При необходимости проводятся допросы собственников (представителей собственников) помещений на предмет наличия договора аренды (субаренды. В случае указания в документах несуществующего адреса, подтверждается данный факт путем направления запросов в органы, осуществляющие государственную регистрацию имущества, обладающие сведениями о регистрации адресов объектов недвижимости, территориальные отделения Почты России и др.
№8.
Направление запросов (в случае необходимости) о предоставлении копии заявления о выдаче (замене) паспорта по форме «1П» в отдел паспортно-визовой службы МВД России по месту выдачи паспорта должностного лица «проблемного» контрика и нотариусу о подтверждении (не подтверждении) наличия записи в реестре нотариальных действий о подлинности подписи руководителя контрагента на заявлении о государственной регистрации ЮЛ и карточке банка с образцами подписи.
№9.
Проведение допросов должностных лиц, участников «проблемного» контрика в соответствии со статьей 90 НК РФ, с получением образцов почерка для дальнейшего проведения почерковедческой экспертизы, на предмет участия их от имени контрагента в финансово-хозяйственных отношениях с КЛИЕНТОМ, в регистрации организации, в представлении налоговой и бухгалтерской отчетности, в открытии счетов.
№10.
Проведение МНК, для определения взаимозависимости/аффилированности налогоплательщика и «проблемного» контрагента и согласованности их действий.
№11.
Для установления факта не проявления проверяемым лицом должной осмотрительности и осторожности при выборе «проблемного» контрагента:
— проводятся допросы должностных лиц КЛИЕНТА на предмет заключения договора с контрагентом (время, место, как был найден контрагент и т.д.);
— истребование у КЛИЕНТА в порядке ст. 93 НК РФ и анализ доков и информации относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента: доки, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку.
— Основным пожалуй будет выявление отсутствия личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании – поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика/клиента) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
— отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании – контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей; отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (отсутствуют реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнёров или других лиц, сайт контрагента и т.п.
— Проводится (при необходимости) анализ на наличие доступной информации о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; отсутствие у налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; отсутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, а равно – свидетельства о допуске к определённому виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией.
КТО ПРЕДУПРЕЖДЕН – ТОТ ВООРУЖЕН!
Выводы.
Для включения налогоплательщика в план проверок предпроверочному анализу необходимо оформить заключение. И в 90% и более случаях заключение строится на «проблемных» контрагентах. Задача проверяющего (есть соответствующие инструкции) отработать первое звено от выгодополучателя (клиента), т.е. его прямого поставщика. Остальные доказательства, указанные в плане ВНП, свидетельствующие о неблагонадежности контрагентов 2-3 звена будут косвенными, которые проверяющий проводя ВНП обязательно отразит в своем акте, но только в совокупности с прямыми.
Считаю, что безопасность Вашего клиента будет зависеть от максимально чистой прокладки первого звена.
